Оплата стоимости обучения, производимая в пользу работников
организацией, формирующей налоговую базу по налогу на
прибыль, не подлежит налогообложению ЕСН

 Вопрос:      

    Облагается ли единым социальным налогом обучение (высшее образование) работника предприятия?
  
    

 Ответ:      

 
    Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса предусмотрено, что компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников, не подлежат налогообложению ЕСН.

    Статьями 196, 197 ТК РФ установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

    Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности.

    Таким образом, расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования включаются в налоговую базу по ЕСН, кроме случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности. В этих случаях указанные расходы работодателя ЕСН не облагаются.

    При этом организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, подходят к налогообложению данных выплат с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

    Так, согласно пункту 45 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абзацем 3 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса, в соответствии с которым не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.

    Таким образом, оплата стоимости обучения, производимая в пользу работников организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит налогообложению ЕСН.

    Департамент единого социального налога
    

Материал предоставлен МНС РФ

Источник: официальный сайт www.nalog.ru

6 сентября 2004 года N МВ2213