Расходы по модернизации и реконструкции основных средств

 Вопрос:

    
    Наша организация производит ремонт собственных основных средств. Просим разъяснить, в чем разница между ремонтом и модернизацией основных средств. Каким образом следует отражать затраты по ремонту основных средств в себестоимости продукции?
    
    Можем ли мы включить в себестоимость продукции расходы по модернизации и реконструкции основных средств?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.
    
    Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
    
    Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
    
    Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п.п.26, 27 ПБУ 6/01).
    
    Таким образом, модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в результате ее проведения улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты по модернизации относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).
    
    В налоговом учете затраты по модернизации также увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п.2 ст.257 НК РФ). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации Налоговым кодексом РФ отнесены работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции отнесено переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
    
    В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, расходы на поддержание основных средств в исправном состоянии, т.е расходы на ремонт в бухучете, формируют расходы по обычным видам деятельности.
    

    Для целей налогового учета расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии включаются, в соответствии с пп.2 п.1 ст.253 НК РФ, в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Согласно п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат. Следовательно, если осуществленные работы признаны ремонтными, затраты по ним можно учесть сразу и в полном размере.          
    
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

16 сентября 2004 года N А3494