Вопрос:

    
    Просим разъяснить действующий порядок исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования: существуют ли льготы по данному налогу; по каким ставкам он должен уплачиваться наследниками, являющимися близкими родственниками наследодателя (детьми, родителями, супругами)? Планируется ли снижение ставок по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 26 мая 2004 года N 04-04-10/23

    
    
[О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения]

    
    
    В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции сообщает следующее.
    
    Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, регулируется Законом РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон).
    
    Взимание налога предусматривается не со всей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, а за вычетом необлагаемого минимума.
    
    Законом установлено, что налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный Законом размер минимальной месячной оплаты труда (далее - МРОТ).
    
    Ставки налога дифференцированы в зависимости от стоимости наследуемого имущества и категории наследников, для которых характерен общий признак - определенная степень родства между наследниками и наследодателями, что обеспечивает социальную справедливость в перераспределении доходов граждан.
    
    Так, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного размера МРОТ наследники первой очереди (дети, супруг, родители) уплачивают налог по самой низкой ставке - 5% от облагаемой стоимости наследуемого имущества. Наследники второй очереди (братья, сестры умершего, дедушка и бабушка) уплачивают налог по ставке 10% от этой же стоимости. Налог для всех прочих наследников составит 20% тоже от этой стоимости.
    
    Закон предусматривает освобождение от уплаты налога тех граждан, которые принимали непосредственное участие в накоплении этого имущества.
    
    Так, от налогообложения освобождаются:
    
    имущество, переходящее в порядке наследования пережившему супругу, одним супругом другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет;
    
    жилые дома (квартиры) и суммы паенакоплений в жилищно-строительных кооперативах, если тот, кто получает наследство, проживал в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства;
    
    жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп, которые имели указанные группы инвалидности на момент получения свидетельства о праве собственности на наследство.
    

    Действующим законодательством не разграничен режим налогообложения в зависимости от правового основания наследования (в силу завещания или закона) и не установлены ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, специально для наследников по завещанию, фактически являющихся наследниками определенной очереди в зависимости от степени родства с наследодателями. Исходя из действующего Закона и гражданско-правового института наследования, не следует, что к наследникам с одинаковой степенью родства должны применяться разные ставки налога (существенно различающиеся) в зависимости от правового основания наследования имущества.
    
    В связи с этим вызывает возражение позиция МНС России (письмо МНС России от 11.01.2002 N 04-3-09/1210), согласно которой налог с имущества, переходящего в порядке наследования, при наследовании имущества по завещанию детьми, родителями, супругами должен исчисляться исключительно по ставкам, установленным для других наследников.
    
    Руководствуясь ст.ст.19 и 57 Конституции РФ, правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в ряде его решений от 11.11.97, от 02.11.2000, от 07.02.2002 и от 10.11.2002, ст.3, 21-23 Налогового кодекса Российской Федерации и указанным Законом, считаем, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования, при наследовании имущества детьми по завещанию должны применяться ставки налога, предусмотренные Законом, как для наследников первой очереди.
    
    Вместе с тем, учитывая, что уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования, является обременительной для граждан, в настоящее время в Государственной Думе готовится к принятию во втором чтении проект Федерального Закона "О внесении дополнений в разд.VIII Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в части налогов и сборов", которым предусмотрено снижение размеров ставок налога на наследование в 3-4 раза в зависимости от степени родства наследодателя и наследника.
    
    Налогообложение стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, будет осуществляться не с первого рубля, а будет уменьшаться на не облагаемую налогом сумму, которая в проекте значительно увеличена.
    

    Льготы, предусмотренные действующим законодательством о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, при наследовании имущества, в проекте вышеназванного федерального закона сохранены.
    
    

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.Моторин

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях",
N 16(112), август, 2004 год