Учет доходов и расходов индивидуальными предпринимателями

 Вопрос:

    У индивидуального предпринимателя товар поступил, был оприходован и продан в 2003 году, а оплата по нему произведена в 2004 году. Имеет ли он право включить этот товар в 2003 году в состав затрат?

 Ответ:

    В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде.

    Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

    Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002  N 86н/БГ-3-04/430.

    Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

    Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

    В случае, если индивидуальный предприниматель в 2003 году получил и реализовал партию товара, а оплату поставщик произвел в 2004 году, необходимо исходить из следующего. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем в 2003 году от реализации, подлежат отражению как в разделе I Книги учета доходов и расходов, так и в доходной части приложения "В" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год. При этом расходы индивидуального предпринимателя по оплате поставщику стоимости реализованных товаров, не подлежат отражению в Книге учета и в расходной части приложения "В" декларации по налогу на доходы за 2003 год, поскольку такие расходы фактически произведены в 2004 году, то есть в другом налоговом периоде. Произведенные в 2004 году расходы не связаны с получением доходов текущего налогового периода.
    

Юрий Костырин,
    начальник отдела по работе
     с налогоплательщиками УМНС России
     по Иркутской области
     и Усть-Ордынскому Бурятскому
     автономному округу

Источник: официальный сайт http://www.r38.nalog.ru

20 сентября 2004 года N МВ2253