Вопрос:
Просим разъяснить порядок налогообложения в следующих ситуациях.
1. Организацией заключен договор лизинга.
Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговые платежи представляют собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Включается ли выкупная стоимость имущества в общую сумму лизинговых платежей, если по договору лизинга по истечении срока договора имущество переходит в собственность лизингополучателя?
В случае, если выкупная стоимость включается в лизинговые платежи, в каком объеме и порядке лизингополучатель, в соответствии с подп.10 п.1 ст.264 НК России, учитывает в целях налогообложения прибыли сумму лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество?
2. Каков порядок обложения налогом на прибыль и НДС операций при приобретении предприятия как имущественного комплекса и возникновении отрицательной разницы между покупной его стоимостью и стоимостью всех активов и обязательств данного предприятия (согласно данным бухгалтерского баланса)?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2004 года N 04-02-05/3/43
[О налогообложении лизинговых платежей]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. При рассмотрении вопроса о налогообложении лизинговых платежей необходимо учитывать, у какой из сторон по договору о лизинге предмет лизинга числится на балансе.
Поскольку указанная информация в письме отсутствует, то дать ответ по поставленным вопросам не представляется возможным.
2. По вопросу о налогообложении операций по приобретению предприятия как имущественного комплекса сообщаем следующее.
В соответствии с п.1 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
Поскольку Кодекс не содержит специальной нормы для учета имущества и обязательств, полученных в результате приобретения предприятия, полагаем, что в целях налогового учета обязательства приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной в балансе предприятия, а отрицательная деловая репутация, являющаяся доходом у покупающей стороны, учитывается в том отчетном периоде, в котором приобретается предприятие.
При налогообложении налогом на добавленную стоимость операций при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса необходимо руководствоваться ст.158 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.Моторин
Текст документа сверен по:
"Все для бухгалтера",
N 17(137), сентябрь, 2004 год