Учет суммовых разниц
Вопрос:
Наша фирма пользуется услугами почтовых компаний, в том числе и международных. Счет-фактуру наши поставщики выписывают в условных единицах (долларах). Оплату мы производим в рублях по курсу на день перечисления денег. Как учитывать НДС с возникающей разницы, можно ли поставить его в зачет?
Ответ:
Действительно, если стоимость услуг указана в договоре в иностранной валюте, счет-фактуру продавец может выставить также в валюте (п.7 ст.169 НК). Однако бухгалтерский учет всех операций ведется в рублях (п.1 ст.8 Закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
На момент получения услуг фирма отражает в учете кредиторскую задолженность. При этом бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 26 Кредит 60
- оприходованы услуги;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по оприходованным услугам.
Через несколько дней, когда вы направите платежное поручение в банк, курс валюты может измениться. В этом случае образуются суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между фактически перечисленной суммой и суммой, отраженной в учете на момент признания расхода.
Если курс валюты на дату оплаты расходов будет выше, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком (отрицательная суммовая разница). Одновременно следует увеличить и сумму НДС, подлежащую уплате поставщику:
Дебет 91-2 Кредит 60
- увеличена задолженность перед поставщиком;
Дебет 19 Кредит 60
- увеличина сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.
Если курс снизился, то возникает положительная суммовая разница и задолженность перед поставщиком следует уменьшить:
Дебет 91-2 Кредит 60
- уменьшена задолженность перед поставщиком;
Дебет 19 Кредит 60
- уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.
После этого фирма вправе поставить сумму НДС, уплаченную поставщику, в зачет. Для этого нужно, чтобы были выполнены условия: услуга должна быть оприходована, полностью оплачена и в счете-фактуре и платежном поручении суммы налога выделены отдельной строкой. В итоге получится, что в зачет вы сможете поставить тот размер НДС, который оплатили поставщику в рублях.
Эта операция отражается так:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
поставлена в зачет сумма НДС, уплаченная поставщику.
Н.В.Зубкова,
эксперт
аналитической группы "РАДА"
www.radagroup.ru
7 октября 2004 года N А3557