Учет пожертвования
Вопрос:
Наша организация перечислила пожертвование в благотворительный фонд. Как отразить такую операцию в учете?
Ответ:
Деньги, перечисленные в качестве пожертвования, являются внереализационными расходами организации (п.12 ПБУ 10/99). Как следует из пункта 17 ПБУ 10/99, расходы необходимо отражать в бухгалтерском учете вне зависимости от того, принесут ли они в будущем выручку или иные доходы. В этой ситуации бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- перечислена сумма пожертвования;
Дебет 91-2 Кредит 76
- отражена сумма пожертвования в составе внереализационных расходов.
В то же время расходы на благотворительность нельзя включить в затраты, которые уменьшают базу по налогу на прибыль (п.16 ст.270 НК).
Таким образом, в бухгалтерском учете эти затраты признаются расходами, а в налоговом - нет. В подобной ситуации для отражения операций в бухгалтерском учете фирме необходимо руководствоваться ПБУ 18/02. Обратите внимание, что субъекты малого предпринимательства имеют право не применять этот документ (п.2 ПБУ 18/02).
Расходы по безвозмездной передаче, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, образуют в учете постоянную разницу. В данном случае она может быть отражена в аналитическом учете записями по счету 91-2. Эта операция оформляется бухгалтерской справкой на всю сумму пожертвования.
С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете признается постоянное налоговое обязательство. Это сумма, на которую в отчетном периоде увеличатся платежи по налогу на прибыль, рассчитанные по данным бухгалтерского учета. Сумма постоянного налогового обязательства будет равна 24 процентам от суммы пожертвования, и отразить ее необходимо следующей проводкой (п.7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Н.В.Зубкова,
эксперт
аналитической группы "РАДА"
www.radagroup.ru
19 октября 2004 года N А3586