Учет прямых расходов

 Вопрос:

    Аудиторская фирма заключила договор о проведении аудиторской проверки ЗАО "Пешеход". Для выполнения этой работы она привлекла по договору о возмездном оказании услуги зарегистрированного в установленном законом порядке индивидуального предпринимателя (далее - аудитор 1) и физическое лицо (далее - аудитор 2). Аудиторы работу выполнили 30 сентября 2004 года, подписан соответствующий акт. Аудиторская фирма подписала акт с ЗАО "Пешеход" только 15 октября 2004 года, причем и в сентябре 2004 года, и октябре 2004 года она имела выручку от оказания сопутствующих аудиту услуг. В каком месяце - в сентябре 2004 года или октябре 2004 года - следует учесть стоимость услуг, оказанных аудиторами, в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

      

 Ответ:

  
    Законченные, но не принятые заказчиком услуги в соответствии со ст.319 НК РФ считаются незавершенным производством. Этой же статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства (далее - НЗП). Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Для налогоплательщиков, производство которых связано с оказанием услуг, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле не завершенных на конец текущего месяца заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на оказание услуг. Таким образом, необходимо определить, являются ли начисленные суммы аудиторам прямыми расходами.
    
    Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен ст.318 НК РФ, в соответствии с которой к прямым расходам в том числе относятся:
    
    расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг;
    
    суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
    
    материальные расходы, предусмотренные пп.1, 4 п.1 ст.254 НК РФ.
    
    Согласно ст.129 ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем (ст.20 ТК РФ).
    
    Следовательно, по нормам ТК РФ аудиторы, оказывающие услуги по гражданско-правовому договору, не подпадают под определение работника, а выплачиваемое им вознаграждение не является оплатой труда.
    
    Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Однако этим Кодексом предусмотрено иное: в соответствии с п.21 ст.255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся, в частности: расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
    
    Таким образом, НК РФ распространяет понятие "оплата труда работника" на расходы по оплате выполненных работ физическими лицами по гражданско-правовым договорам.
    

    Также НК РФ относит к прямым расходам и материальные расходы. При этом важно, что к ним отнесены исключительно только расходы, предусмотренные пп.1, 4 п.1 ст.254 НК РФ. Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых индивидуальными предпринимателями, приведены в пп.6 п.1 ст.254, они соответственно не относятся к прямым расходам.
    
    Исходя из изложенного стоимость услуг, оказанных аудитором 1, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы в сентябре 2003 года (так как такие расходы не являются прямыми), а стоимость услуг, оказанных аудитором 2, необходимо учесть в октябре 2003 года (так как такие расходы являются прямыми)
    

А.Усовецкий,
генеральный директор АФ "СТИМУЛ"
"Финансовая газета"
N 42(670), октябрь, 2004 год

15 октября 2004 года N Э4871