Учет расходов на НИОКР

 Вопрос:

    По завершении НИОКР в июле 2003 года организация-заказчик получила от исполнителя отчет с расчетом объема инвестиций, необходимых заказчику для освоения серийного производства новой продукции. В связи с отсутствием достаточного объема финансовых ресурсов для инвестиций применение результатов НИОКР отложено на неопределенный срок. Выпуск новой продукции на базе НИОКР начат в августе 2004 года. Как следовало отразить ситуацию в налоговом учете в 2003-2004 годах?

    А.Ковалева, г.Курск

 Ответ:

    Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.2 ст.262 НК РФ расходы на ОКР признаются после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки путем равномерного включения в состав прочих расходов в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (этапы), при условии их использования в производстве и (или) реализации.
    
    В рассматриваемом случае использование НИОКР в 2003 году не осуществлялось в связи с отсутствием у организации финансовых возможностей. Прямых указаний для подобной ситуации НК РФ не содержит.
    
    Однако в п.6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 разъяснено, что в случае если подтверждение налогоплательщиком использования результатов НИОКР в его производственной деятельности может быть обеспечено только через определенный промежуток времени после завершения НИОКР, то вся сумма осуществленных расходов будет учитываться для налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания НИОКР, равномерно.
    
    По мнению автора, определение предельного трехлетнего срока списания расходов на ОКР производится по правилам п.2 ст.262 НК РФ. Это означает, что трехлетний срок исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения НИОКР. В рассматриваемом случае первым месяцем списания сформированных в налоговом учете расходов на НИОКР может считаться месяц, в котором начато фактическое использование результатов этих работ. Таким образом, расходы организации-заказчика на НИОКР в налоговом учете подлежат признанию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет (24 месяцев) - с августа 2004 года по июль 2006 года.
                                 

Е.Веденина, аудитор
"Экономика и жизнь",
N 43, 2004 год

25 октября 2004 года N Э4883