Учет сумм НДС, не принятых к вычету в случае использования
налогоплательщиком в расчетах собственного
имущества, не предусмотрен

 Вопрос:                                             

         
    Организация приобретает материалы на сумму 118 ед., в том числе НДС 18 ед. В оплату за приобретенные материалы организация передала товары собственного производства по рыночной цене 118 ед., в том числе НДС 18 ед. Налоговый вычет по приобретенным материалам организация производит на сумму НДС 12,2 ед., исчисленную исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства 80 ед. по расчетной ставке 18/118 (80 х 18/118). Правомерно ли НДС в размере 5,8 ед. (18 ед. - 12,2 ед.), не принятый организацией к вычету, учесть в стоимости приобретенных материалов?
    
    

 Ответ:                                              

 
    Согласно пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. Поэтому действительно в данном примере по приобретенным материалам организация вправе предъявить к вычету сумму НДС в размере 12,2 ед.
    
    Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 170 Кодекса. При этом в пункте 2 статьи 170 Кодекса перечислены случаи, в которых суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг). Данным пунктом учет сумм НДС, не принятых к вычету в случае использования налогоплательщиком в расчетах собственного имущества, не предусмотрен.
    
    Учитывая изложенное, если сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства, меньше суммы НДС, указанной в счете-фактуре продавца, то регистрация этого счета-фактуры в книге покупок производится на сумму НДС (в данном примере 12,2 ед.), исчисленную организацией с балансовой стоимости переданных товаров собственного производства. Сумма НДС, не принятая организацией к вычету (в данном примере 5,8 ед.), покрывается за счет собственных средств организации.               
    
    

З.А.Чехарина,
Министерство финансов Российской Федерации

25 октября 2004 года N МВ2347