Предприятие хочет приобрести за счет средств
краткосрочного кредита оборудование
Вопрос:
Предприятие, занимающееся оптовой торговлей (традиционная система налогообложения, уплата НДС ежемесячно), хочет приобрести за счет средств краткосрочного кредита вентиляционное оборудование. В дальнейшем это оборудование планируется (может быть) использовать: для передачи в аренду, для передачи в лизинг, или для собственных целей на возводимом, но еще не
запущенном в эксплуатацию предприятии быстрого обслуживания типа "Фаст-Фуд" (планируемая система налогообложения - ЕНВД).
Подскажите, пожалуйста, в каком из этих случаев (аренда, лизинг, использование для собственных нужд) наше предприятие может себе сразу поставить на зачет НДС, уплаченный поставщикам оборудования?
Можно ли поставить на зачет НДС, если данное оборудование будет приобретено как товар для перепродажи?
Можно ли поставить на зачет НДС, если данное оборудование будет приобретено как товар для перепродажи, и не придется ли впоследствии восстанавливать этот НДС, если перепродать его не получится?
Ответ:
Статьей 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные вышеназванной статьей налоговые вычеты.
При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Кодекса.
При этом, в соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса, налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:
- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;
- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг);
- принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, предназначенных для производственной деятельности, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Поэтому независимо от дальнейшего использования закупленного вентиляционного оборудования, при соблюдении вышеуказанных условий, вы сможете предъявить НДС бюджету, если вы ведете деятельность, облагаемую НДС.
Что касается дальнейшей передачи оборудования в лизинг (или в аренду), то заметим следующее.
На основании статьи 3 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности. Статьей 31 указанного закона установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Учитывая изложенное и вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику предмета лизинга, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором лизингодателем соблюдены все вышеназванные условия.
И это понятно, поскольку, передав имущество в лизинг или аренду, вы будете осуществлять деятельность, облагаемую НДС, поскольку услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на предмет лизинга признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Аналогичное мнение изложено в письме МНС РФ от 29 июня 2004 года N 03-2-06/1/1420/22@ "О налоге на добавленную стоимость".
Если вы приобретаете указанное имущество как товар для перепродажи, то НДС по товару также подлежит вычету в порядке статьи 172 НК РФ.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда вы купили оборудование и не вводите его в эксплуатацию в связи с грядущим запуском системы общественного питания, которая будет облагаться ЕНВД.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346_26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, ведется в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 Кодекса. Согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Такой подход изложен в письме МНС РФ от 4 сентября 2003 года N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Итак, если вы не замораживаете ввод в эксплуатацию оборудования до периода, когда вы начнете работать по системе ЕНВД, то при соблюдении условий, о которых мы писали выше, вы сможете предъявить бюджету НДС в момент постановки оборудования на учет.
Однако в вашем случае есть одно "но": вы приобретаете имущество за счет кредита. К сожалению, в последнее время, учитывая позицию Конституционного Суда, изложенную в определении N 169-О от 08.04.2004, приходится очень осторожно пользоваться порядком применения вычетов, изложенным в ст.172 НК РФ.
Если к моменту постановки на учет вашего имущества и получения на него от поставщика счета-фактуры вы уже вернете краткосрочный кредит, то в таком случае все изложенное выше остается верным. Однако если вы захотите предъявить бюджету НДС в тот период, когда кредит еще не возвращен, то у вас могут возникнуть проблемы с налоговыми органами.
Так, по мнению Конституционного Суда РФ, для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно: являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.
Для этого необходимо исследовать вопрос о том, что представляют собой те средства (денежные средства или иное имущество), которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему поставщиками сумм НДС.
При этом Конституционный Суд РФ, в частности, пришел к следующему выводу: при оплате начисленных поставщиками сумм налога имуществом (в том числе денежными средствами), полученным по договору займа, право на вычет НДС у вас возникает только в момент исполнения вами своей обязанности по возврату суммы займа.
В настоящий момент такого же подхода, к сожалению, придерживаются и налоговые инспекции на местах.
М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90
1 ноября 2004 года N А3618