Вычет суммы НДС по приобретенному по договору лизинга имуществу
Вопрос:
По условиям договора финансового лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя и все расходы по таможенному оформлению оборудования несет лизингополучатель. Может ли лизингополучатель за свой счет и от своего имени оплачивать НДС таможенным органам? Когда и кем эта сумма НДС может быть принята к возмещению (зачету) из бюджета?
Ответ:
В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). При этом на основании ст.153 НК налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21 НК в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)*.
В соответствии со ст.ст.28, 29 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей.
В лизинговые платежи включаются вознаграждение лизингодателя, амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные затраты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на это имущество, уплаченный лизингодателем.
Налогом на добавленную стоимость при лизинговых сделках облагаются:
- приобретение основных средств, являющихся объектом лизинга;
- лизинговые платежи.
В соответствии со ст.151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется, либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ), налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами, приобретающими товары у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.
Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету в случае, если приобретаемые по договору лизинга основные средства используются лизингополучателем для производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых подлежат обложению НДС.
Налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий:
- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и зарегистрированных в книге покупок;
- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику товаров (работ, услуг); в бюджет - удержанных налоговыми агентами; при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- принятие на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
При соблюдении вышеназванных условий лизингополучатель может предъявить к вычету сумму НДС по приобретенному по договору лизинга имуществу.
Таким образом, лизингополучатель уплачивает в полном объеме НДС по приобретаемому имуществу таможенным органам и, являясь налоговым агентом исчисляет и удерживает НДС с лизинговых платежей, перечисляемых лизингодателю. Уплаченный при приобретении лизингового имущества НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета после принятия его на учет при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
________________
* Письмо МНС РФ от 29 июня 2004 года N 03-2-06/1/1420/22 "О налоге на добавленную стоимость".
ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]
12 октября 2004 года N А3624