Порядок начисления и уплаты таможенных налогов и сборов
при ввозе на территорию РФ предмета лизинга в целях
его использования по договору международного лизинга
Вопрос:
Пожалуйста, разъясните порядок начисления и уплаты таможенных налогов и сборов при ввозе на территорию РФ предмета лизинга в целях его использования по договору международного лизинга (лизингодатель - нерезидент РФ, лизингополучатель - резидент РФ) на срок, превышающий шесть месяцев?
Ответ:
Некоторые особенности исчисления и уплаты таможенных налогов и сборов установлены в п.3 и п.4 ст.34 Федерального закона N 164-ФЗ от 29.10.98 "О финансовой аренде (лизинге)". Однако действие п.3 и п.4 ст.34 Закона N 164-ФЗ приостановлено на 2004 год на основании Перечня законодательных актов Российской Федерации, действие которых приостанавливается в 2004 году (Приложение 20 к Федеральному закону N 186-ФЗ от 23.12.2003 "О федеральном бюджете на 2004 год").
Поэтому необходимо руководствоваться другими нормативными правовыми актами. В первую очередь необходимо обратиться к нормам Таможенного кодекса (далее - ТК РФ) и Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в которых подробно регламентированы вопросы начисления и уплаты таможенных налогов и сборов.
В ст.ст.322-332 ТК РФ подробно регламентированы порядок исчисления и уплаты таможенных налогов и сборов, имеющих общее название "таможенные платежи", поэтому, по нашему мнению, пересказ статей является нецелесообразным.
Однако необходимо отметить следующие моменты:
1) Отдельные особенности исчисления и уплаты таможенных платежей установлены по конкретным таможенным режимам. Поэтому следует иметь в виду нормы о таможенных платежах по таможенному режиму, применяемому при ввозе предмета лизинга;
2) Помимо положений ТК РФ, при определении таможенной стоимости предмета лизинга, являющейся базой для расчета таможенных платежей, необходимо руководствоваться также Законом РФ N 5003-1 от 21.05.93 "О таможенном тарифе";
3) Необходимо иметь в виду международные договоры и соглашения, которые могут содержать положения о таможенных платежах и в которых участвуют Россия и страна, из которой ввозится предмет лизинга, а также двухсторонние договоры и соглашения между Россией и этой страной;
4) В соответствии с п.1 ст.318 ТК РФ таможенными платежами, уплачиваемыми при ввозе предмета лизинга, являются:
а) ввозная таможенная пошлина.
Ставки ввозной таможенной пошлины определяются Таможенным тарифом Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ N 830 от 30.11.2001;
б) НДС, взимаемый при ввозе на таможенную территорию РФ.
Порядок исчисления и уплаты данного НДС определяется нормами главы 21 НК РФ.
В ст.151 НК РФ указаны особенности исчисления НДС по таможенным режимам.
В ст.160 НК РФ указаны правила определения налогооблагаемой базы по НДС. Общее правило состоит в том, что налогооблагаемая база определяется как сложение таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины и акциза (акциз только по акцизным товарам). Однако из этого правила имеются исключения. Одно из них установлено в п.4 ст.160 НК РФ: "В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:
стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;
подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров)".
В ст.164 НК РФ говорится о применяемых ставках. Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как произведение налогооблагаемой базы на ставку налога (п.5 ст.166 НК РФ).
В п.1 ст.174 НК РФ указано, что НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством РФ;
в) таможенные сборы.
Таможенные сборы взимаются за таможенное оформление. Порядок исчисления и уплаты таможенных сборов регламентирован Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ГТК РФ N 640 от 07.06.2004.
С.А.Вихарев, менеджер,
А.А.Рудаков, юрист
консультационного отдела
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург
2 ноября 2004 года N А3630