Счет-фактура при зачете НДС, образовавшегося из-за смены ставок НДС
Вопрос:
Покупатель в 2003 году заплатил нам аванс 12000 руб. за товар, в т.ч. НДС 20% (2000 руб.). В январе 2004 года товар был отгружен на сумму 11800 руб., в т.ч. НДС 18% (1800 руб.). Разница, образовавшаяся из-за смены ставок НС, в сумме 200 руб. была учтена в счет будущих поставок товара. Таким образом, появился аванс от покупателя в сумме 200 руб. Я сделала следующие проводки:
2003 год:
51-62/2 - 12000 руб. - поступил аванс от покупателя.
76/АВ-68/2 - 2000 руб. - начислен НДС с аванса. Счет-фактура в книге продаж на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС 200 руб.
2004 год:
62/1-90 - 11800 руб. - реализован товар.
90-68/2 - 1800 руб. - начислен НДС с реализации. Счет-фактура в книге продаж на сумму 11800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.
62/2-62/1 - 11800 руб. - зачет аванса.
68/2-76/АВ - 1800 руб. - зачет НДС с аванса. Счет-фактура в книге покупок на сумму 11800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.
68/2-76/АВ - 200 руб. - зачет НДС из-за смены ставок НДС. Какая должна быть запись в книге покупок?
76/АВ-68/2 - 30,51 руб. - начислен НДС с аванса 200 руб. Счет-фактура в книге продаж на сумму 200 руб., в т.ч. НДС 30,51 руб.
Каким должен быть счет-фактура при зачете НДС, образовавшегося из-за смены ставок НДС? При начислении НДС на получившийся аванс сумма полученных авансов по кредиту счета 62/2 не позволяет рассчитать правильный НДС с полученных авансов (получившееся число не совпадает с суммой НДС от полученных авансов по кредиту счета 68/2). Может быть нужны еще проводки?
Ответ:
На мой взгляд, любые бухгалтерские записи, связанные с авансом в 200 руб., делать преждевременно, т.е. имеется в виду:
Д 68/2 К 76/АВ - 200 руб.
Д 76/АВ К 68/2 - 30,51 руб.
Бухгалтерские записи по зачету НДС должны появляться только в момент признания дохода от продажи товара, т.е. в момент отражения в бухгалтерском учете последующей реализации.
Произведя бухгалтерскую запись Д 76/АВ К 68/2, вы уже начислили НДС с аванса, в т.ч. начислили НДС с аванса в 200 руб.
Поэтому, на мой взгляд, надо методом красного сторно уменьшить сумму начисления НДС с аванса с учетом измененной ставки: ранее начислили 2000 руб. исходя из ставки 20%, следовало начислить 1830,50 руб. исходя из ставки 18%:
Д 76/АВ К 68/2 - 169,50 руб. (2000 - 18300,50)
Сторно произвести на основании бухгалтерской справки, а не счета-фактуры.
Тем не менее обращаем ваше внимание на то, что по подобной ситуации письмом МНС от 19.03.2004 N 03-1-08/729/15@ давались следующие разъяснения:
"Учитывая изложенное, налоговая ставка (18 или 20 процентов), применяемая налоговым агентом, должна соответствовать налоговой ставке, действующей на дату перечисления денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком.
В связи с этим при перечислении с 1 января 2004 года налоговым агентом за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 года) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 18/118, вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг).
При перечислении до 1 января 2004 года налоговым агентом за реализованные (отгруженные с 1 января 2004 года) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 20/120, вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг), без последующего перерасчета налога в 2004 году.
Соответствующая сумма налога, исчисленная налоговым агентом и подлежащая перечислению в бюджет, должна в установленном порядке указываться в первичных учетных документах. При необходимости соответствующие изменения следует вносить в договора на реализацию товаров (оказание услуг, выполнение работ)".
Генеральный директор
ЗАО "Аудитор"
Т.А.Петрова
26 октября 2004 года N А3640