Вопрос:

    
    Мы являемся общественной организацией инвалидов. Пользуемся льготой по уплате налога с суммы, не превышающей 100 тыс.руб. на одного работника за отчетный период. Просим разъяснить, как нашей организацией должна определяться налоговая база по ЕСН в отношении работников, заработная плата которых составляет сумму свыше 100 тыс.руб. Обязана ли наша организация в данной ситуации применить регрессивную шкалу по уплате ЕСН?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 1 сентября 2004 года N 03-05-02-04/8


[О применении регрессивной шкалы по уплате ЕСН]

    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители, составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника.
    
    Статьей 241 Кодекса предусмотрены различные ставки налога в зависимости от размера налоговой базы.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, начисленным налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
    
    При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
    
    Исключение из налоговой базы выплат, с сумм которых налогоплательщики освобождаются от уплаты единого социального налога на основании статьи 239 Кодекса, статьей 237 Кодекса не предусмотрено.
    
    Если общественной организацией инвалидов, имеющей право на применение льготы, предусмотренной пунктом 2 статьи 239 Кодекса, соблюдается условие, установленное пунктом 2 статьи 241 Кодекса, то при расчете налога по каждому работнику, применяется та ставка налога, которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям (налоговой базе). Если организация не имеет права на использование регрессивных ставок, то сумма выплат, превышающая 100000 рублей, в пользу работника подлежит налогообложению единым социальным налогом по максимальной ставке налога.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Официальные документы и разъяснения",
N 29, октябрь, 2004 год