Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 18 октября 2004 года N 03-04-08/85


Об обложении НДС предоплаты по экспортному контракту,
а также кредитов и займов

    
    
    В связи с вашим письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, полученных в качестве предоплаты от иностранной компании покупателя экспортируемого товара, а также в виде займов и кредитов, полученных от российских и иностранных организаций и банков, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    
    Статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
    
    Так, согласно подпункту 1 пункта 1 данной статьи Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данная норма не применяется только в отношении поставок товаров на экспорт, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев. Поэтому на экспортные поставки товаров, длительность изготовления которых составляет менее шести месяцев, в том числе на поставки древесины, указанное исключение не распространяется.
    
    Таким образом, денежные средства, полученные вашей организацией в качестве предоплаты от иностранной компании покупателя экспортируемого товара, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом, налогообложение полученных сумм производится по расчетной ставке налога, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Кодекса (процентное соотношение  налоговой ставки в размере 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки).
    
    Что касается денежных средств, получаемых для приобретения древесины в виде займов и кредитов от российских и иностранных организаций и банков, то данные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, если получение таких денежных средств непосредственно не связано с расчетами по оплате экспортируемой древесины.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Официальные документы.
Еженедельное приложение к газете
"Учет, налоги, право",
N 42, 09.11.2004