Налогообложение сумм, полученных физическим лицом
от погашения находящихся в его собственности облигаций

 Вопрос:

    
    Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц суммы, полученные физическим лицом от погашения находящихся в его собственности облигаций, если доход выплачивается на основании брокерского и депозитарного договоров, заключенных налогоплательщиком с источником выплаты дохода, или при погашении ценных бумаг имущественные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации? Удерживается ли налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных в виде дивидендов по акциям, и процентного дохода по облигациям?

     

 Ответ:

    В соответствии с п.1 ст.208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам, полученным физическими лицами от источников в Российской Федерации. Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
    
    В ст.816 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что владелец (держатель) облигации, являющейся разновидностью заемной ценной бумаги, имеет право на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента. Отсюда следует, что суммы в погашение облигаций и суммы процентного (купонного) дохода выплачиваются в результате отношений, возникающих между эмитентом облигаций и их владельцами - физическими лицами, т.е. источником выплаты (налоговым агентом) признается эмитент облигаций.
    
    В случае получения физическим лицом выплат в погашение облигаций объект обложения налогом на доходы физических лиц определяется в сумме разницы между полученной выплатой и расходами физического лица на приобретение облигаций. При определении налоговой базы из полученного дохода не исключаются имущественные налоговые вычеты, поскольку физическое лицо в данном случае не получает доходы от реализации ценных бумаг. При этом источник выплаты дохода, признаваемый согласно ст.226 НК РФ налоговым агентом, обязан обеспечить исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.
    
    

Т.Богданова,
советник налоговой службы III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 44(521), октябрь, 2004 год

29 октября 2004 года N Э4951