Зачет суммы имеющейся недоимки по налогу в счет переплаты по иному налогу может быть произведен только в том случае, если суммы этих налогов направляются в один и тот же бюджет

 Вопрос:                         

    Суд, руководствуясь п.п.4, 5 ст.78, ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.245 Бюджетного кодекса Российской Федерации, удовлетворил требования ИМНС, при этом исходил из того, что зачет недоимки по единому социальному налогу в счет излишне уплаченного налога на доходы физических лиц невозможен по причине распределения данных налогов в бюджеты разных уровней. Обоснованно ли решение суда?

 Ответ:    

     В силу п.1 ст.23 НК РФ плательщики налогов обязаны уплачивать законно установленные налоги.

     В соответствии со ст.234 НК РФ вводится единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

     На основании ст.241 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования и в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования. При этом сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п.5 ст.244 НК РФ).

     Согласно п.п.1, 4 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

     В пункте 5 названной статьи определено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

     Из приведенных норм следует, что зачет суммы имеющейся недоимки по налогу в счет переплаты по иному налогу может быть произведен только в том случае, если суммы этих налогов направляются в один и тот же бюджет (внебюджетный фонд).

1 сентября 2004 года N СП1270

См. решение по аналогичному делу -
постановление Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 1 сентября 2004 года N А28-1413/2004-22/18