Федеральная налоговая служба
УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА)

ПИСЬМО

от 29 октября 2004 года N 02-3-07/169


Об уточнении правопреемником налоговой
декларации присоединенной организации

    Управление налогообложения прибыли (дохода) сообщает следующее.
    
    В связи с введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) утрачивает силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) (статья 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, за исключением отдельных положений Закона). Следовательно, отменяется и расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.
    
    Вместе с тем, если за IV квартал 2001 года организация в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона должна была исчислить и уплатить дополнительный платеж в бюджет, то обязанность по его уплате сохраняется в 2002 году в сроки, установленные пунктом 3 статьи 8 Закона.
    
    Расходы, связанные с уплатой дополнительных платежей в бюджет за IV квартал 2001 года, учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, по пункту 20 статьи 265 Кодекса* в налоговой декларации за I квартал 2002 года.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "пп.20 п.1 ст.265 НК РФ". - Примечание .
         
    
    В случае возврата из бюджета указанных платежей за IV квартал 2001 года они должны быть учтены в составе внереализационных доходов по статье 250 Кодекса, перечень доходов которой является открытым.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится налогоплательщиком в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором было допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
    
    Таким образом, уточнение расчета дополнительных платежей производится в случае изменения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Указанное относится как к камеральной, так и к выездной налоговой проверке.
    

    В связи с изложенным при уточнении расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) за IV квартал 2001 года по результатам выездной налоговой проверки результаты перерасчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) подлежат отнесению в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) 2002 года. При этом декларация по налогу на прибыль за 2002 год подлежит уточнению.
    
    

И.о.начальника Управления
налогообложения прибыли (дохода)
Федеральной налоговой службы -
действительный государственный
советник налоговой службы РФ III ранга
К.И.Оганян

Текст документа сверен по:

"Официальные документы",
N 43, 16.11.2004