Возмещение НДС при выполнении работ по транспортировке
сырья от границы РФ до российского предприятия

 Вопрос:                        

             
    Между иностранной компанией и российским предприятием заключен договор подряда на транспортировку сырья от границы Российской Федерации, его переработку на российском предприятии и транспортировку продукта переработки до границы Российской Федерации. Ввоз сырья на территорию Российской Федерации осуществляется российским предприятием в таможенном режиме переработки на таможенной территории. Вправе ли российское предприятие применять нулевую ставку НДС и соответственно получать возмещение НДС при выполнении работ по транспортировке сырья от границы Российской Федерации до российского предприятия; при переработке сырья; перегрузке продуктов переработки на железнодорожный транспорт; при транспортировке продуктов переработки до границы Российской Федерации?
    
    

 Ответ:                                       

    
    Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса по ставке НДС в размере 0 процентов облагаются операции по реализации услуг по транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим транзита.
    
    В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт - это ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
    
    На основании статьи 163 Таможенного кодекса Российской Федерации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации без обязательств об их вывозе с этой территории, применяется таможенный режим выпуска товаров для внутреннего потребления.
    
    Таким образом, при оказании услуг по транспортировке товаров ставка НДС в размере 0 процентов применяется в отношении услуг по транспортировке товаров, помещенных под таможенные режимы выпуска для внутреннего потребления, экспорта и транзита. Операции по реализации услуг по транспортировке товаров, помещенных по иные таможенные режимы, в том числе переработки на таможенной территории, облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов.
    
    Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что ввозимое на территорию Российской Федерации сырье и продукты его переработки помещены российским предприятием под таможенный режим переработки на таможенной территории, в отношении услуг по транспортировке указанных товаров применяется ставка НДС в размере 18 процентов.
    
    Указанным подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предусмотрено применение нулевой ставки НДС в отношении услуг по переработке товаров, помещенных по таможенный режим переработки на таможенной территории, в случае если такие услуги связаны с производством товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.
    
    Что касается услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, связанных с производством товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в этом же таможенном режиме, то в отношении таких услуг действующими положениями главы 21 Налогового кодекса применение ставки НДС в размере 0 процентов не предусмотрено. В связи с этим указанные услуги облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов.
   

    Кроме того, на основании положений указанной статьи 164 Налогового кодекса по налоговой ставке 18 процентов облагаются услуги по перегрузке продуктов переработки на железнодорожный транспорт.

    

О.Ф.Цибизова,
Министерство финансов Российской Федерации

10 ноября 2004 года N МВ2391