Расходы организации по созданию опытного образца производимого товара

 Вопрос:           

       
    Организация занимается разработкой, производством и испытанием образца дорожной техники. При этом при его производстве используются как детали, применяемые для серийного производства, так и специально разработанные для указанного образца. После успешного прохождения всех испытаний опытный образец реализуется. Учитываются ли указанные расходы организации в составе расходов на НИОКР при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?
    
    

 Ответ:

    
    Исходя из письма расходы организации по созданию опытного образца производимого товара не могут быть отнесены к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности организации, направленной на получение доходов.
    
    Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определен статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Нормы статьи 262 Налогового кодекса имеют отношение только к налогоплательщикам - заказчикам НИОКР.
    
    Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
    
    Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
    
    Если организация осуществляла комплекс работ по совершенствованию и доработке опытной модели, которая после доработки и дооборудования подлежала реализации, то данные работы не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в качестве работ на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, так как представляют собой комплекс работ, связанных с обычной производственной деятельностью организации.
    
    Доходы от реализации опытного образца и расходы, связанные с его производством, для целей налогообложения исчисляются в общем порядке, установленном статьями главы 25 Налогового кодекса.  
    
    

Е.В.Серегина,
Министерство финансов Российской Федерации

10 ноября 2004 года N МВ2399