НДФЛ и ЕСН: суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по
месту постоянной работы на время призыва на военные сборы
Вопрос:
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" работники организации на время призыва на военные сборы освобождаются от работы в организации с выплатой среднего заработка не более 10000 рублей. На основании выставленного счета выплаченные суммы возмещаются организации военным комиссариатом.
Подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом такие выплаты?
Ответ:
В соответствии со статьей 170 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан освобождать работника с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.
Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.
В соответствии с пунктом 3 Положения о финансировании расходов, связанных с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Положение), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2001 N 157, граждане Российской Федерации на время прохождения военных сборов освобождаются от работы (учебы) с сохранением за ними места постоянной работы (учебы) и выплатой среднего заработка (стипендии) по месту постоянной работы (учебы), но не более 20 минимальных размеров оплаты труда, установленных для определенного размера стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат.
Финансирование указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных по разделу "Национальная оборона" (подраздел "Обеспечение мобилизационной и вневойсковой подготовки", целевая статья "Мобилизационная подготовка и переподготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия с гражданами Российской Федерации").
Министерство обороны Российской Федерации в месячный срок после представления организациями необходимых документов компенсирует им через военные комиссариаты выплаченные гражданам Российской Федерации средства, предусмотренные настоящим пунктом.
Статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Учитывая изложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы, организациями за счет средств федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, и единым социальным налогом не облагаются.
Что касается вопроса взимания налога на доходы физических лиц с вышеуказанных сумм, выплачиваемых работникам, следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Пунктом 29 статьи 217 Налогового кодекса освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы граждан, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов. Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы (учебу) на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации
10 ноября 2004 года N МВ2429