НДС: представление организацией грузовой таможенной декларации

 Вопрос:                                                                  

          
    Российская организация осуществляет услуги по транспортировке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию. Каков порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость? Является ли представление грузовой таможенной декларации обязательным условием применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость?
  
    

 Ответ:                                                      

    
    Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг по транспортировке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, оказываемых российскими перевозчиками, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.
    
    В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт - это ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации без обязательств об обратном вывозе.
    
    На основании статьи 163 Таможенного кодекса Российской Федерации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации без обязательств об их вывозе с этой территории, применяется таможенный режим - выпуск товаров для внутреннего потребления.
    
    Таким образом, при оказании услуг по транспортировке ввозимых товаров ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении услуг по перевозке товаров, помещаемых под таможенный режим выпуск для внутреннего потребления.
    
    Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг по транспортировке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, установлен пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса. В данный перечень включена таможенная декларация с отметками пограничного таможенного органа, через который товар был ввезен на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Учитывая изложенное, в целях применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость представление вашей организацией грузовой таможенной декларации, подтверждающей перевозку товаров, помещенных под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, является обязательным.
    
    В случае непредставления в налоговый орган документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (в том числе грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления), услуги по транспортировке товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов на основании пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса. Если впоследствии организация представит в налоговый орган документы, обосновывающие применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, в полном объеме, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса.
    
    Конституционный Суд Российской Федерации постановлением от 14 июля 2003 года N 12-П установил, что представление российскими перевозчиками, осуществляющими услуги по транспортировке импортируемых в Россию товаров, в налоговые органы таможенной декларации на ввоз данных товаров является необходимым условием применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении выполняемых перевозчиками услуг и не нарушает их конституционных прав.
    

    Кроме того, в указанном постановлении Конституционного Суда Российской Федерации отмечено, что информация, содержащаяся в таможенной декларации, даже если она является конфиденциальной, может быть передана третьим лицам в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. В данном случае такими лицами являются перевозчики, а законодательным актом - Налоговый кодекс Российской Федерации. Таможенные органы в силу конституционного принципа уважения прав и свобод человека и гражданина обязаны представлять перевозчикам копию таможенной декларации для подтверждения их права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, а отказ в представлении такой копии может быть оспорен в судебном порядке.
       
    

О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации

10 ноября 2004 года N МВ2443