Вопрос:

    
    Участник общества, являвшийся таковым более трех лет, решил продать принадлежащую ему долю в уставном капитале по договорной цене.
    
    В части второй Налогового кодекса РФ (в редакции изменений Федерального закона от 7 июля 2003 года N 110-ФЗ), в ст.220 сказано, что имущественный налоговый вычет при продаже доли (ее части) в уставном капитале предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанной доли (ее части) в уставном капитале организации.
    
    Правильно ли мы понимаем, что участник общества, которому принадлежит доля в уставном капитале более трех лет, например, в размере 10% номинальной стоимостью 50000 руб., продавая ее по договору купли-продажи по цене 200000 руб., получает имущественный налоговый вычет в сумме 200000 руб., т.е. на сумму продажи?
    
    И второе: если участник общества решает выйти из общества, которое обязано расплатиться с ним, имеет ли он право воспользоваться имущественным налоговым вычетом на всю сумму, полагающуюся ему и рассчитанную в соответствии с Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", если он являлся собственником доли более трех лет? А также если предприятие ликвидируется, и оставшееся имущество и денежные средства после уплаты всех задолженностей и налоговых обязательств распределяются между участниками Общества, которые являлись таковыми более трех лет, могут ли эти участники получить имущественный налоговый вычет на все полученные средства?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 4 октября 2004 года N 03-05-01-04/33

    
О применении имущественного налогового вычета при
реализации долей участия в уставном капитале ООО

    
    
    1. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, являющийся в соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплата налога на доходы физических лиц с сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, производится налогоплательщиком самостоятельно.
    
    При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей, а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более.
    
    Таким образом, при реализации доли в уставном капитале ООО, находившейся в собственности налогоплательщика более 3 лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на полную сумму, полученную от продажи доли, независимо от ее номинальной стоимости.
    
    2. В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.
    
    Таким образом, при выходе участника из общества, возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.
    
    Право на применение имущественного налогового вычета предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале.
    

    Исходя из изложенного выплаты в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях у источника выплаты (поскольку в этом случае не происходит продажи физическим лицом доли в уставном капитале) без применения имущественного налогового вычета.
    
    Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
    
    Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
    
    Аналогичный порядок применяется и при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
A.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Официальные документы и разъяснения",
N 33, ноябрь, 2004 год