Вопрос:

    
    В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
    
    1. Имеет ли работодатель право предоставить, начиная с 1 января 2005 года, имущественный налоговый вычет по сделкам купли-продажи квартир, оформленных ранее 2005 года или только по сделкам 2005 года?
    
    2. Имеет ли работодатель право продолжить предоставление имущественного налогового вычета в 2005 году, если до этого вычет предоставлялся налогоплательщику налоговым органом и не был полностью им использован?
    
    3. Имеет ли работодатель право не облагать, начиная с 1 января 2005 года, сумму материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование целевым кредитом, полученным от работодателя и фактически использованным им на новое строительство или на приобретение квартиры или доли в них по кредитам, полученным ранее 2005 года?
    
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 18 ноября 2004 года N 03-05-01-04/83


О расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
    
    По вопросу имущественного налогового вычета.
    
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005 (далее - Кодекс), налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов.
    
    Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода в соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса либо до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
    
    Статья 220 Кодекса не ограничивает возможность предоставления имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента) годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение данного имущественного налогового вычета. В соответствии с этим работодатель обязан в 2005 году предоставить имущественный вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный вычет, выданного налоговым органом, при возникновении указанного права как в 2004 году, так и в 2005 году.
    
    Статьей 220 Кодекса не предусмотрено ограничений по получению остатка имущественного налогового вычета только в налоговом органе при подаче декларации. В соответствии с этим налогоплательщик имеет право в 2005 году обратиться к работодателю для получения остатка имущественного налогового вычета.
    
    По вопросу налогообложения суммы материальной выгоды. В соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка 35 процентов устанавливается в отношении сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
    
    В статье 224 Кодекса устанавливаются налоговые ставки и не содержится положений об освобождении каких-либо доходов от налогообложения.
    
    Таким образом, исключение в статье 224 Кодекса отдельных видов сумм экономии на процентах от налогообложения по ставке 35 процентов означает, что в отношении таких сумм должна применяться ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
    
    В соответствии с вышеизложенным доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются с 2005 года по налоговой ставке 13 процентов.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Нормативные акты для бухгалтера",
N 24, 14.12.2004