Порядок отражения расходов по созданию программного продукта
для целей налогообложения прибыли

 Вопрос:

    Согласно договору с фирмой-разработчиком для организации была написана компьютерная программа для использования ее в производственной деятельности. Стоимость расходов по созданию программы согласно условиям договора составляет 300000 рублей. Поскольку программа написана для организации и за счет средств организации, то организация является ее собственником, при этом авторское право принадлежит разработчику.
    
    В каком порядке отражаются расходы по созданию такого программного продукта для целей налогообложения?

         

 Ответ:

    В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), относятся к нематериальным активам.
    
    К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ.
    
    Для признания программы для ЭВМ в качестве нематериального актива для целей налогообложения прибыли необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на него.
    
    Нематериальные активы (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс.руб.) согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ относятся к амортизируемому имуществу, расходы на приобретение которого погашаются ежемесячно путем начисления амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с учетом статьи 318 НК РФ.
    
    В случае если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие исключительное право использования программы для ЭВМ, то расходы на приобретение (создание) таких программ признаются в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьями 272 и 318 НК РФ как косвенные расходы того отчетного (налогового) периода, в котором эти расходы осуществлены. Вместе с тем если условиями сделки установлен срок пользования программой, то расходы принимаются равномерно в течение указанного в договоре срока.

28 июля 2004 года N МВ2460
    
    

См. приложение к письму
Управления МНС России
по Санкт-Петербургу
от 28 июля 2004 года
N 02-05/16115