Зачет налога, уплаченного на территории иностранного государства,
в счет налога на доходы за 2003 год, подлежащего уплате в Российской Федерации

 Вопрос:

    Физическое лицо - резидент РФ в декларации по налогу на доходы за 2003 год указывает доходы, полученные в иностранном государстве, с которых иностранной организацией был удержан подоходный налог в соответствии с иностранным законодательством. Каким образом в данной ситуации осуществляется избежание двойного налогообложения?
    
    

 Ответ:

    В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса РФ, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
    
    Для проведения зачета налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на проведение зачета налога.
    
    Таким образом, зачет налога, уплаченного на территории иностранного государства, в счет налога на доходы за 2003 год, подлежащего уплате в Российской Федерации, может быть произведен только при выполнении следующих условий:
    
    1. Наличие соглашения (договора, конвенции) об избежании двойного налогообложения, заключенного между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства, в котором получен доход;
    
    2. Положения соглашения должны предусматривать зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в Российской Федерации для данного вида дохода;
    
    3. Представление налогоплательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
    
    4. Подтверждение о полученном доходе и уплаченном налоге в иностранном государстве должно быть представлено в течение одного года после завершения отчетного периода, то есть в данном случае до 01.01.2005. При нарушении указанного срока зачет налога не производится.
    
    В случае, если налог в иностранном государстве был уплачен в большем размере, чем подлежит уплате с данного дохода в Российской Федерации, разница не подлежит возврату из бюджета.

30 сентября 2004 года N МВ2472
    
    

См. письмо
Управления МНС России
по Санкт-Петербургу
от 30 сентября 2004 года
N 05-05-04/21034