Вопрос:

    
    В каком порядке подлежат возмещению и отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы НДС, уплаченные с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации товаров на экспорт?
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2004 года N 03-04-08/147


Об уплате налога на добавленную стоимость с сумм
авансовых платежей, полученных в счет предстоящей
реализации товаров на экспорт

    
    
    Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). В данном случае датой реализации товаров (работ, услуг) является момент определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.
    
    При реализации товаров на экспорт, согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса, момент определения налоговой базы для целей налога на добавленную стоимость возникает по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, или до истечения указанных 80 дней - в случае досрочного представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
    
    Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по ставке налога в размере 0 процентов, в том числе сумм налога, уплаченных с полученных авансов, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и, согласно пункту 6 статьи 164 Кодекса, на основании отдельной налоговой декларации.
    
    Учитывая изложенное, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, производится только при отражении операций по реализации товаров на экспорт в отдельной декларации. При этом в случае заявления указанных операций в первом разделе данной декларации "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного с авансовых платежей, производится по решению налогового органа, а в случае заявления данных операций во втором разделе декларации "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" возмещение указанных сумм налога производится в порядке, установленном для операций, осуществляемых на внутреннем рынке.
    
    

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Консультант",
N 4, февраль 2005 года