Начисление пеней в случае неуплаты налогоплательщиком
авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

 Вопрос:

    
    Подлежат ли начислению пени в случае неуплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, если по итогам налогового периода отсутствует прибыль, подлежащая налогообложению?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 75 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пенями признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Кодекса налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.
    
    Учитывая изложенное, оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода не имеется, поскольку суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет, определяются на основании данных предыдущего квартала, и их расчет производится исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный (налоговый) период, а не из реальных финансовых результатов.
    
    В случае уплаты организацией квартальных авансовых платежей сообщаем, что данные авансовые платежи исчисляются налогоплательщиком по итогам отчетного периода. Следовательно, квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций представляют собой налог на прибыль организаций в виде авансовых платежей.
    
    Таким образом, несвоевременная уплата в бюджет налогоплательщиком квартальных авансовых платежей влечет за собой начисление и уплату пеней.
    
    Аналогичная позиция изложена в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5, согласно которой в соответствии с положениями статей 52-55 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
    
    Постановлением Пленума ВАС РФ также отмечается, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.
    
    

Е.В.Евсик,
Министерство финансов Российской Федерации

    
26 ноября 2004 года N МВ2509