Денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем,
применяющим упрощенную систему налогообложения, от арендаторов по
договору поручения, увеличивают налоговую базу данного налогоплательщика

 Вопрос:

    
    Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы. Основной вид деятельности - сдача в аренду нежилых помещений. С арендаторами заключаются договоры аренды и договоры поручения, согласно которым арендаторы поручают арендодателю осуществлять оплату коммунальных услуг и для исполнения этого поручения перечисляют ему денежные средства. При этом балансодержателем сетей теплоснабжения, водоснабжения, канализации и электроэнергии является третье лицо, которое также договором поручения обязует индивидуального предпринимателя осуществлять оплату коммунальных услуг. Должны ли денежные средства, полученные от арендаторов по договору поручения, увеличивать налоговую базу индивидуального предпринимателя?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 2 статьи 346_15 главы 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
    
    Согласно вышеназванной статье Кодекса доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, не учитываются при определении объекта налогообложения организациями.
    
    Таким образом, индивидуальный предприниматель, определяя налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не уменьшает полученные доходы на доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
    
    При этом следует учитывать, что денежные средства, полученные налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем для исполнения обязанностей поверенного по договору поручения, в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не признаются доходами, полученными от предпринимательской деятельности. Данное положение не распространяется на вознаграждение поверенного.
    
    Как вытекает из вопроса, между Вами и балансодержателем сетей теплоснабжения, водоснабжения, канализации и электроэнергии заключены договоры на отпуск электроэнергии, на передачу тепловой энергии в горячей воде и на отпуск питьевой воды и прием сточных вод. Согласно данным договорам Вы, как субабонент, обязаны осуществлять оплату счетов за коммунальные услуги.
    
    В последующем между Вами и арендаторами заключен договор поручения, согласно которому арендаторы, выступающие в роли доверителей, перечисляют Вам, поверенному, денежные средства и доверяют осуществлять коммунальные платежи по торговым площадям, полученным от Вас в аренду.
    
    Статья 971 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
    
    Учитывая то, что согласно договорам на отпуск электроэнергии, на передачу тепловой энергии в горячей воде и на отпуск питьевой воды и прием сточных вод обязанности по оплате коммунальных услуг возникают у Вас, а не у арендаторов, последние не могут поручить Вам осуществлять их оплату.
    

    Несмотря на то, что заключенный между Вами и арендаторами договор называется договором поручения, он не является таковым по своей сущности. По нашему мнению, данный договор можно классифицировать как договор по возмещению расходов по оплате коммунальных услуг.
    
    Таким образом, денежные средства, поступившие на расчетный счет (в кассу) индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, и являющиеся по своей сути компенсацией расходов по оплате коммунальных услуг, по нашему мнению, увеличивают налоговую базу данного налогоплательщика.
    
    

Е.В.Евсик,
Министерство финансов Российской Федерации

    
26 ноября 2004 года N МВ2510