Включение расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, а также расходов на их демонтаж в состав внереализационных расходов

 Вопрос:

    
    Может ли организация единовременно включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации, а также расходы на их демонтаж?
    
    

 Ответ:      

    В соответствии с положениями абзаца 27 подпункта 6 пункта 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27 декабря 1991 года не подлежала налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ предусмотрено, что указанная льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. При определении срока окупаемости следует руководствоваться статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", согласно которой срок окупаемости инвестиционного проекта - срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение. Как следует из Вашего запроса, срок окупаемости проекта наступил в первом квартале 2003 года. Законодательством не были установлены какие-либо ограничения на использование указанной льготы, в том числе связанные с продолжительностью существования такого вновь созданного производства.
    
    С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог на прибыль организаций".
    
    Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
    
    Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает специальных ограничений по применению указанной нормы. Таким образом, факт использования в прошлом организацией льготы по налогу на прибыль, предусмотренной абзацем 27 подпункта 6 пункта 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116 от 27 декабря 1991 года, не лишает организацию права на единовременное включение в состав внереализационных расходов затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, ранее использовавшихся в производстве, прибыль от которого не подлежала налогообложению, включая суммы недоначисляемой в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации и расходов на их демонтаж.
    

    Таким образом, организация может единовременно включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации, а также расходы на демонтаж вне зависимости от того, что ликвидируемые основные средства ранее использовались во вновь созданном производстве, прибыль от которого была освобождена от налогообложения на основании абзаца 27 подпункта 6 пункта 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    

Т.С.Северова,
Министерство финансов Российской Федерации

    
26 ноября 2004 года N МВ2520