О налогообложении доходов, полученных от размещения временно свободных денежных средств в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также на депозитные счета в банках
Вопрос:
Наша организация является потребительским кооперативом граждан (некоммерческая организация). Могут ли полученные кооперативом в результате осуществления уставной деятельности доходы квалифицироваться как доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Если да, то какой предусмотрен порядок их налогообложения, особенно в части отнесения расходов на выплату компенсаций членам кооператива за пользование личными сбережениями, переданными в фонд финансовой взаимопомощи?
Ответ:
Статья 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, российские организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 части первой Кодекса для целей Кодекса организациями, в том числе, признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, любое юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.
Статья 251 Кодекса определяет перечень доходов, не увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Так, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса вступительные и членские взносы, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, являясь целевыми поступлениями, не учитываются некоммерческой организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса определяет, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Денежные средства членов кооператива, за которые кооператив уплачивает компенсацию за временное пользование личными сбережениями граждан, являясь средствами, аналогичными полученным по договорам займа, не увеличивают налоговую базу кооператива по налогу на прибыль организаций.
Глава 25 Кодекса содержит статью 270 Кодекса, определяющую перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций.
Так, согласно пункту 12 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, денежные средства, выданные членам кооператива в виде займов, не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса и не уменьшают полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом проценты, полученные по выданным членам кооператива займам, являются внереализационными доходами (пункт 6 статьи 250 Кодекса), а компенсация за пользование личными сбережениями членов кооператива, являющаяся по сути процентами, уплаченными по долговым обязательствам, признаются внереализационными расходами в целях главы 25 Кодекса (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса).
Налогообложение доходов, полученных от размещения временно свободных денежных средств в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также на депозитные счета в банках, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Е.В.Евсик
Министерство финансов Российской Федерации
10 декабря 2004 года N МВ2594