О порядке формирования кредитной организацией
расходов по налоговой базе переходного периода

 Вопрос:

    
    Учитывая, что до 1 января 2002 года кредитным организациям было предоставлено право учитывать сумму НДС по приобретенным основным средствам в первоначальной стоимости, банком был проведен анализ объектов от 10 тыс.рублей до 12 тыс.рублей и были выделены объекты, учтенные с НДС, и на эту сумму увеличены расходы по переходному периоду.
    
    

 Ответ:

    
    По основным средствам, используемым для осуществления банковской деятельности, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
    
    Исходя из этого, в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых банками для осуществления банковской деятельности, входила также сумма налога на добавленную стоимость.
    
    Таким образом, по основным средствам и нематериальным активам банк в соответствии с действовавшим до принятия главы 25 Кодекса порядком начислял амортизационные отчисления исходя из указанной первоначальной стоимости (с учетом НДС) и действовавших норм амортизации.
    
    Для определения налоговой базы по переходному периоду банк в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ должен был в составе расходов учитывать также суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов из-за изменения налогового законодательства.
    
    Сумма указанных расходов формировалась для банков, в частности, за счет:
    
     - остаточной стоимости объектов, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, первоначальная (восстановительная) стоимость с учетом НДС которых составляет менее 10000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев (включительно). К указанным объектам относится имущество, учтенное ранее налогоплательщиком в составе объектов основных средств, в соответствии с нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, а также нематериальные активы.
    
    Если по состоянию на 1 января 2002 года первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств с учетом НДС составила более 10000 рублей и срок их эксплуатации более 12 месяцев, то расходы в виде остаточной стоимости (посчитанной с учетом сумм НДС) по указанным амортизируемым основным средствам банк не вправе был списывать как расходы, уменьшающие налоговую базу переходного периода.
    
    Учитывая это, банк неправильно формировал расходы по налоговой базе переходного периода.
    

  Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
10 декабря 2004 года N МВ2625