ЕСН: денежная компенсация за неиспользованный
отпуск, не связанная с увольнением работника

 Вопрос:

    
    Сотрудник организации не использовал отпуск в течение 3 последних лет. Не увольняясь, он просит выплатить ему компенсацию. Если такая компенсация выплачивается, будет ли сумма выплаты включаться в объект налогообложения ЕСН?
    
    

 Ответ:

    
    Если исходить из того, что работник не использовал ежегодные отпуска за 2001-2003 годы, то складывается следующая ситуация.
    
    Компенсация за неиспользованный отпуск за 2001 год исчисляется и выплачивается в соответствии с действовавшим тогда Кодексом законов о труде РСФСР (КЗоТ). Такая денежная выплата применительно к положениям абзаца 1 статьи 126 действующего ныне Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) признается компенсационной безотносительно количества дней (календарных или рабочих), в течение которых в 2001 году ежегодный отпуск не использовался. Однако абзац 6 подпункта 2) пункта 1 статьи 238 НК РФ относит к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, выплаты, включая компенсации за неиспользованный отпуск, связанные исключительно с увольнением работников.
    
    В соответствии с положениями подпункта 8) статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации, отнесены денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Поэтому с учетом положений пунктов 1 и 3 статьи 236 НК РФ сумма компенсации за не использованный в 2001 году отпуск в полном объеме подлежит налогообложению ЕСН.
    
    Компенсация за отпуск, не использованный в 2002 году, с учетом положений абзаца 6 статьи 124 и абзаца 1 статьи 126 ТК РФ может быть выплачена лишь в части, превышающей 28 календарных дней (если таковая предусмотрена трудовым или коллективным договором), и в этой части, соответственно с учетом положений предыдущего абзаца, сумма компенсации будет являться объектом налогообложения ЕСН. При этом следует подчеркнуть, что все 28 календарных дней отпуска должны были быть использованы работником не позднее 31 декабря 2003 года.
    
    Что касается отпуска за 2003 год, то с учетом положений абзаца 7 статьи 124 ТК РФ 28 календарных дней организация была обязана предоставить работнику в полном объеме (перенос в течение двух лет подряд не допускается), а сумма компенсации может быть выплачена лишь в части, превышающей 28 календарных дней, с взиманием ЕСН.
    
    

Л.А.Котова,
    заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
    Минфина России

24 декабря 2004 года N МВ2668