Суммы переборов по платежам за теплоэнергию, не подлежащие перечислению по агентскому договору, образующиеся в результате нерегулярности платежей и разниц в тарифах, подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке
Вопрос:
Вправе ли организация, деятельность которой - управление эксплуатацией жилого фонда с обеспечением по агентскому договору теплоэнергией, по окончании налогового периода переводить выявленную сумму переборов платежей за тепловодоснабжение в качестве резерва для расчетов с ресурсоснабжающими организациями на следующий период или обязана включить ее в налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ:
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация вправе создавать только те резервы, учитываемые при налогообложении прибыли, которые поименованы в указанной главе Кодекса. Резерв для расчета с ресурсоснабжающими организациями в главе 25 Кодекса не указан, и отчисления в данный резерв налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии со статьей 248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Таким образом, суммы переборов по платежам за теплоэнергию, не подлежащие перечислению по агентскому договору, образующиеся в результате нерегулярности платежей и разниц в тарифах, подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке.
Е.В.Серегина,
Министерство финансов Российской Федерации
24 декабря 2004 года N МВ2681