О порядке налогообложения выкупной суммы при расторжении договора
негосударственного пенсионного обеспечения вкладчиком - юридическим лицом

 Вопрос:

    
    При расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения взносы вкладчика - юридического лица по такому договору, ранее включенные в состав расходов, должны признаваться подлежащими налогообложению с момента расторжения, указанного в договоре. Организация просит разъяснить порядок налогообложения выкупной суммы при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения вкладчиком - юридическим лицом.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    Согласно пункту 7 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в стате 255 Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
    
    При этом в случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
    
    Таким образом, при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения средства, перечисленные организацией-работодателем негосударственному пенсионному фонду в период действия главы 25 Кодекса, признаются подлежащими обложению налогом на прибыль с момента расторжения этих договоров, и взносы организации-работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов организации, подлежат включению в налогооблагаемую базу в составе внереализационных доходов.
    
    При этом если в случае досрочного расторжения заключенного организацией-работодателем договора с негосударственным пенсионным фондом на счета организации-работодателя зачислены инвестиционный доход и (или) выкупная сумма, фактически принадлежащий физическим лицам - пайщикам негосударственного пенсионного фонда и который не является экономической выгодой организации, то соответственно указанный доход не учитывается для целей налогообложения прибыли.
    
    В случае, если указанный доход является собственностью юридического лица, то он подлежит налогообложению на общих основаниях.
    
    

Е.В.Серегина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
25 марта 2005 года N МВ2742