НДС: российская компания осуществляет реализацию товаров
на внутреннем российском рынке и на экспорт в страны дальнего зарубежья
Вопрос:
Российская компания осуществляет реализацию товаров на внутреннем российском рынке и на экспорт в страны дальнего зарубежья. Следует ли вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, реализуемых на территории Российской Федерации и в страны дальнего зарубежья?
Ответ:
Применение налога на добавленную стоимость регулируется положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При реализации налогоплательщиком товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, в целях соблюдения норм Кодекса, установленных в отношении налоговых вычетов, налогоплательщик должен осуществлять раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций по реализации товаров. Данное требование обусловлено различным порядком применения налоговых вычетов при осуществлении указанных операций, установленным статьей 172 Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.
Что касается товаров, реализуемых на экспорт, то в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса помимо вышеперечисленных условий применения налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства и реализации экспортных товаров, подлежат вычету на основании отдельной налоговой декларации, а также документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Таким образом, для возмещения налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным в операциях по реализации товаров на экспорт, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
получение и принятие на учет товаров ресурсов (работ, услуг);
уплата сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации или при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
использование приобретенных товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации экспортируемых товаров;
возникновение момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортируемым товарам в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса.
В тех случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемых товаров, так и товаров, реализуемых на внутреннем рынке, сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к возмещению в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса, должна определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, осуществленных при производстве и реализации товаров. При этом такая методика может разрабатываться с использованием методов бухгалтерского учета по учету затрат.
Порядок ведения раздельного учета затрат следует устанавливать на основании приказа Минфина России от 09.12.98 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформлять ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом) руководителя организации.
О.И.Шапошникова,
Министерство финансов Российской Федерации
22 февраля 2005 года N МВ2763