ЕНВД: строительство для собственных нужд

 Вопрос:

    
    Организация уплачивает единый налог на вмененный доход. В августе организация собственными силами построила административно-торговое здание для собственных нужд и с суммы затрат Д-т счета 08 К-т 70, 69, 10 - 300 тыс.руб. был исчислен НДС в сумме 54 тыс.руб. (300 тыс.руб.*18%) и сделана проводка 08 / 68-2. Налог на добавленную стоимость с закупленных материалов отражался на счете 19. Поскольку организация не может предъявить входящий НДС к возмещению, возникает вопрос: как закрыть счет 19?
    
    Отнести его на счет 91 или 08?
    
    Если отнести на счет 08, то как тогда будет исчислен НДС со стоимости строительных работ: с учетом счета 19 или нет?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно п.4 ст.346.26 организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" - это операция признаваемая объектом по НДС согласно пп.3 п.1 ст.146 главы 21 НК РФ. НО поскольку, в данном случае строительство осуществлено в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, то действует положение п.4 ст.346.26, изложенное выше. Строительство для собственных нужд не является видом предпринимательской деятельности, так как само по себе не может принести прибыль организации. Извлечение прибыли в указанной ситуации сопряжено с осуществлением торговой деятельности. Таким образом, строительство здания, в котором организация сама будет осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД, не является объектом для исчисления НДС.
    
    Исходя из вышесказанного, организация должна учитывать стоимость материалов вместе с НДС на счете 10.
    
    Министерство финансов РФ свое мнение по данному вопросу выразило в письме N 03-04-11/222 от 08.12.2004. Данное письмо указывает обратное: НДС со строительства "для себя" платить нужно, даже если организация уплачивает ЕНВД. Следует обратить внимание, что рассуждения Минфина не вполне обоснованы и логичны, а также являются ответом на конкретный запрос.
    
    

Белозерова Надежда, консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

16 марта 2005 года N А3730