Порядок налогообложения ЕСН дивидендов, начисляемых пропорционально вкладам в уставный капитал учредителей организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

 Вопрос:

    
    Просим разъяснить порядок налогообложения единым социальным налогом дивидендов, начисляемых пропорционально вкладам в уставный капитал учредителей организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с п.1 ст.236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 29.06.2004) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Согласно п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    
    В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль, в связи с чем действие п.3 ст.236 НК РФ на такие организации не распространяется.
    
    Вместе с тем при выплате дивидендов учредителям не возникает взаимоотношений "работник - работодатель" (то есть отсутствуют выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам).
    
    Таким образом, дивиденды выплачиваются в силу участия физического лица в капитале организации и не являются выплатами, начисленными по трудовым и гражданско-правовым договорам.
    

    Учитывая изложенное, суммы дивидендов, выплачиваемые учредителям организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложения, не подлежат обложению единым социальным налогом и не входят в объект обложения страховыми взносами.
    

Отдел работы с налогоплательщиками

Источник: официальный сайт http://www.r06.nalog.ru

12 января 2005 года N МВ2827