Правила возврата товаров в случае нарушения поставщиком условий соглашения
Вопрос:
В IV квартале получен товар, оплачен, отгружен покупателю, оплачен. Покупатель вернул товар в I квартале следующего года (претензия и акт есть). Возвращаем поставщику.
Ответ:
Правила возврата товаров в случае нарушения поставщиком условий соглашения регулирует глава 30 Гражданского кодекса. Под ненадлежащим исполнением договора она понимает:
- нарушение условий о количестве или ассортименте товара;
- передача товара ненадлежащего качества;
- передача некомплектного товара или товара без тары (упаковки);
- непредоставление информации о товаре.
Во всех этих случаях покупатель может вернуть товар без каких-либо негативных для себя последствий. Отгрузив товар ненадлежащего качества (ассортимента, количества и т.д.), продавец не выполнил условия договора, а значит, соглашение полностью или частично расторгается. То есть реализации товара не происходит и право собственности на него к покупателю не переходит.
Возвращая товар продавцу, покупатель должен составить специальный акт по форме N ТОРГ-2 или N ТОРГ-3. Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 года N 132. Кроме того, надо оформить свои претензии в письменном виде.
Продавцу придется сторнировать реализацию товара, ранее отраженную в учете. Кроме того, он вправе в течение года принять к вычету НДС, который перечислил в бюджет. Об этом сказано в пункте 5 статьи 171 и пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса.
Эти пункты устанавливают особые правила вычета НДС при возврате товара. Они действуют даже в том случае, если на момент возврата товара покупатель его уже принял на учет. Это подтверждает и сделанная в пункте 5 статьи 171 оговорка: вычет положен при возврате товара в течение гарантийного срока.
При возврате товара продавец регистрирует выставленный при его отгрузке счет-фактуру в своей Книге покупок. Заполняя декларацию по НДС, он указывает в ней по строке 360 раздела 2.1 сумму НДС к вычету. Запись об этом счете-фактуре, которая была сделана при отгрузке товара в Книге продаж, сторнировать не нужно.
Может оказаться, что покупатель, прежде чем вернуть товар, отразил его в учете, оплатил и принял НДС к вычету. В этом случае сумму налога он должен восстановить. При этом он делает сторнировочную запись в Книге покупок.
Пример
ООО "Пассив" 4 ноября 2004 года приобрело товары у ЗАО "Актив" на сумму 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Себестоимость проданных товаров в учете "Актива" составляла 10000 руб.
10 декабря выяснилось, что часть товара стоимостью 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) бракованная. В этот же день ее вернули поставщику. Себестоимость возвращенных товаров составила 5000 руб. "Актив" 15 декабря вернул "Пассиву" деньги. Обе фирмы считают НДС "по оплате".
В учете "Пассива" были сделаны такие проводки:
4 ноября
Дебет 41, кредит 60
- 20000 руб. (23600 - 3600) - оприходованы товары;
Дебет 19, кредит 60
- 3600 руб. - учтен НДС;
Дебет 60, кредит 51
- 23600 руб. - перечислены деньги поставщику;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету НДС по товарам;
10 декабря
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 41
- 10000 руб. (11800 - 1800) - отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит 19
- 1800 руб. - сторнирована сумма НДС по некачественным товарам, ранее принятая к вычету;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 19
- 1800 руб. - НДС включен в стоимость претензии;
15 декабря
Дебет 51, кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- 11800 руб. - поступили деньги от поставщика за бракованный товар.
Возвращенные товары были признаны "Активом" негодными для дальнейшей перепродажи. При этом часть себестоимости в сумме 3800 руб. была списана на расходы основного производства, а часть в сумме 1200 руб. - оприходована как материалы.
В учете "Актива" были сделаны такие проводки:
4 ноября
Дебет 62, кредит 90-1
- 23600 руб. - отражена реализация продукции;
Дебет 90-2, кредит 43
- 10000 руб. - списана себестоимость продукции;
Дебет 90-3, кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 51, кредит 62
- 23600 руб. - получены деньги от покупателя;
10 декабря
Дебет 62, кредит 90-1
- 11800 руб. - сторнирована часть выручки;
Дебет 90-2, кредит 43
- 5000 руб. - сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную продукцию;
Дебет 90-3, кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1800 руб. - сторнирован НДС;
Дебет 62, кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- 11800 руб. - признан долг перед ООО "Пассив";
Дебет 28, кредит 43
- 5000 руб. - списана на потери от брака стоимость возвращенной продукции;
Дебет 20, кредит 28
- 3800 руб. - списаны потери от брака на расходы основного производства;
Дебет 10, кредит 28
- 1200 руб. - оприходована в составе материалов часть бракованной продукции;
15 декабря
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит 51
- 11800 руб. - возвращены деньги покупателю.
Легостаева М.В., директор
ООО "Актив-Консалт"
29 марта 2005 года N А3750