Вопросы льготного налогообложения некоммерческих организаций

 Вопрос:

    
    Фонд социальной защиты граждан пожилого возраста и инвалидов создан в соответствии с ФЗ "О некоммерческих организациях". В уставную деятельность, в том числе входят:
   
    - заключение договоров пожизненной ренты
    
    - благотворительность
    
    - безвозмездная социальная помощь иностранных граждан для инвалидов.
    
    1. При общей системе налогообложения какие существуют льготы по налогам?
    
    2. Квартира, перешедшая в собственность по договору ренты: как ее правильно поставить на учет по бухгалтерскому учету?
    
    3. Какие существуют таможенные льготы при получении помощи от иностранных граждан в порядке благотворительности?
    
    

 Ответ:

    
    1. Исчисление налога на прибыль
    
    Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусмотрены какие либо льготы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Однако некоммерческая организация, на основании п.2 ст.251 гл.25 НК РФ получившая целевые поступления на свое содержание и ведение уставной деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывает их (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К целевым поступлениям относятся денежные средства и иное имущество, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Нет необходимости вести раздельный учет, если некоммерческая организация получает только средства целевого финансирования и не имеет доходов от реализации.
    
    Исчисление налога на добавленную стоимость
    
    В соответствии с п.п.1 п.1 ст.146 гл.21 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ, и операций, не подлежащих налогообложению согласно ст.149 НК РФ.
    
    На основании п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
    
    Если источником существования некоммерческих организаций являются только добровольные имущественные взносы, пожертвования и другие поступления, не связанные с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, то на основании вышеизложенного такие поступления не облагаются налогом на добавленную стоимость.
    
    В соответствии с пп.12 п.3 ст.149 НК РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории РФ.
    

    Некоммерческие организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги на общих основаниях.
         
    2. В соответствии со ст.583 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.
    
    На основании статьи 585 ГК РФ имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно. В случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), а в случае, когда такое имущество передается бесплатно - правила о договоре дарения (глава 32 ГК РФ).
    
    Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (ст.551 ГК РФ).
    
    Оценка квартиры, приобретенной за плату, осуществляется путем суммирования фактических затрат, произведенных на ее покупку, т.е. стоимость складывается из уплаченных за нее средств и суммы рентных платежей. В отличие от договора купли-продажи, по договору ренты невозможно сразу определить стоимость приобретаемой квартиры, т.к. не известна общая сумма рентных платежей и как долго будет выплачиваться рента. Поэтому квартиру следует оценивать по текущей рыночной стоимости независимо от того, приобретена квартира за плату или бесплатно.
    
    Это подтверждают положения ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в частности, в пункте 10 говорится, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
    
    А в соответствии с п.11 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
    
    В зависимости от дальнейших целей использования квартиры учесть ее можно на следующих счетах бухгалтерского учета:
    

    - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
    
    - на счете 01 "Основные средства"
    
    - на счете 41 "Товары".
    
    Получение квартиры плательщиком ренты отражается в бухгалтерском учете записями:
    
    Д сч.08 - К сч.76 поступление имущества по договору ренты и задолженность перед получателем ренты
    
    Д сч.08 - К сч.98 стоимость имущества доведена до рыночной стоимости
    
    Д сч.01 - К сч.08 квартира зачислена в состав основных средств.
         
    3. В соответствии с п.п.1 п.ст.357.9 Таможенного кодекса РФ таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию).
    
    

Тошина Л.В., консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

4 апреля 2005 года N А3762