О порядке списания суммы недоначисленной амортизации автомобиля, попавшего в ДТП

 Вопрос:

    
    Автомобиль попал в ДТП. Восстановлению не подлежит. Часть стоимости возместила страховая компания. Оставшуюся недоамортизированную часть стоимости можно списать в налоговом учете или нет? Надо ли на эту часть стоимости восстанавливать НДС?
    
    

 Ответ:

    
    1) В соответствии с подп.8 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, в частности, относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
    
    По нашему мнению, сумму недоначисленной амортизации автомобиля можно списать в расходы на основании подп.8 п.1 ст.265 НК РФ при условии соответствия критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, и с учетом следующих особенностей.
    
    В соответствии с абзацем 1 ст.323 НК РФ "Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от … выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода)". Из приведенной нормы следует, что ст.323 НК РФ распространяется и на данный случай, поскольку произошло выбытие автомашины.
    
    В предпоследнем абзаце ст.323 НК РФ установлено, что убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным ст.268 НК РФ.
    
    Согласно п.3 ст.268 НК РФ "Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации".
    
    Если, например, срок полезного использования автомашины составляет десять лет, а срок фактического использования - три года, то сумма недоначисленной амортизации включается в состав расходов в целях налогообложения равными долями в течение семи лет.
    
    Кроме того, необходимо снять автомашину с учета ГИБДД и оформить "Акт о списании автотранспортных средств" формы N ОС-4а, утвержденной постановлением Госкомстата РФ N 7 от 21.01.2003 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
    
    2) Специалисты налоговых органов считают, что налогоплательщик обязан восстанавливать сумму НДС, которая приходится на остаточную стоимость основных средств. Обоснование их позиции состоит в том, что согласно подп.2 п.1 ст.171 НК РФ одним из условий вычета НДС является использование приобретенных товаров (работ, услуг) в дальнейшем в операциях, облагаемых НДС. Поскольку использование основного средства в облагаемых НДС операциях прекращается, то налогоплательщик обязан начислить НДС на остаточную стоимость основного средства.
    
    По нашему мнению, позиция налоговых органов является неправомерной ввиду того, что нормы НК РФ не содержат требования восстанавливать входной НДС по основным средствам, списанным с баланса до их полной амортизации. Аналогичные выводы в подобных ситуациях сделаны в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.06.2003 по делу N КА-А40/3714-03 и постановлении Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 14.02.2003 по делу N А56-28181/02.
    

    Исходя из вышеизложенного, данный вопрос может стать предметом судебного разбирательства в арбитражном суде.
    
    

С.А.Вихарев, менеджер,
А.А.Рудаков, юрист
консультационного отдела
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

5 апреля 2005 года N А3784