О праве налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг

 Вопрос:

    
    В течение года физическим лицом были реализованы корпоративные именные ценные бумаги. Может ли быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме всего дохода, полученного физическим лицом от реализации ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет (расходы на приобретение, хранение и реализацию этих ценных бумаг были документально подтверждены)? Может ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по доходу, полученному от реализации ценных бумаг, находившихся в его собственности менее трех лет (расходы на приобретение, хранение и реализацию этих ценных бумаг не подтверждены документально)?
    
    

 Ответ:

    
    Налогообложение продажи ценных бумаг физическим лицом осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на доходы физических лиц).
    
    В соответствие со статьями 207, 208 (пп.5 пункта 1) НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
    
    Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами определены в статье 214.1 НК РФ.
    
    В частности, при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям, указанным в статье, в том числе по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
    
    Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
    
    Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном НК РФ.
    
    К указанным расходам относятся:
    
    суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
    
    оплата услуг, оказываемых депозитарием;
    
    комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
    
    биржевой сбор (комиссия);
    

    оплата услуг регистратора;
    
    другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
    
    Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
         
    В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
         
    Таким образом, неприменение порядка определения дохода с подтверждением расходов возможно только при отсутствии возможности документально подтвердить произведенные расходы.
    
    А это значит, что при наличии документально подтвержденных расходов имущественный налоговый вычет не предоставляется вне зависимости от срока нахождения имущества (ценных бумаг) в собственности налогоплательщика.
         
    В случае, если расходы не могут быть подтверждены документально, а имущество (ценные бумаги) находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере не более 125000 рублей.
         
    Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
    
    В случае, если ценные бумаги реализуются непосредственно их владельцем (без привлечения брокеров и иных лиц, указанных в статье 214.1 НК РФ), и расчеты за проданные физическим лицом акции осуществляются непосредственно с ним, налогообложение осуществляется путем представления декларации физическим лицом в налоговый орган по окончании налогового периода.
    

    В этом случае, согласно статье 230 НК РФ, организация, приобретавшая в течение отчетного налогового периода (календарного года) ценные бумаги по сделкам, заключенным с физическими лицами - продавцами и собственниками таких бумаг, по окончании налогового периода, соответствующего календарному году, представляет сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту учета организации, являющейся источником выплаты дохода, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Если реализация акций производится на организованном рынке ценных бумаг, с привлечением брокера или иных лиц, перечисленных в статье 214.1 НК РФ, расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
    
    В случае если доходы, превышают расходы, установленные НК РФ, и нет оснований для применения вычета в полной сумме полученных доходов, разница облагается налогом на доходы по ставке 13% в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
    

Клименков Е.А., консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

7 апреля 2005 года N А3786