Учет затрат на произведение выплат во исполнение
отраслевого соглашения для целей налогообложения прибыли

 Вопрос:

    
    Вправе ли налогоплательщик отнести к расходам в целях налогообложения затрат на произведение выплат и компенсаций, которые предусмотрены заключенным отраслевым тарифным соглашением.
    
    

 Ответ:

    
    Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы на оплату труда, в состав которых включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    В соответствии со статьей 45 Трудового кодекса Российской Федерации соглашение представляет собой правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.
    
    Согласно статье 48 Трудового кодекса Российской Федерации соглашение распространяется на всех работодателей, являющихся членами объединения работодателей, заключившего соглашение. Прекращение членства в объединении работодателей не освобождает работодателя от выполнения соглашения, заключенного в период его членства. Работодатель, вступивший в объединение работодателей в период действия соглашения, обязан выполнять обязательства, предусмотренные этим соглашением.
    
    Таким образом, соглашение является правовым актом, возможность принятия которого предусмотрена законодательством Российской Федерации. Следовательно, любые начисления в денежной и(или) натуральной форме, осуществляемые работодателями в пользу работников в соответствии с отраслевым соглашением, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, при условии соответствия их требованиям, установленным Кодексом.
    
    В частности, обращаем ваше внимание, что пунктом 21 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
    
    Таким образом, затраты на произведение выплат во исполнение отраслевого соглашения должны учитываться для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда только в том случае, если нормы отраслевого соглашения отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. При этом допустимо указание в трудовом договоре на определенные условия в виде ссылки на нормы соглашения без конкретной их расшифровки.
    

Г.Г.Лалаев,
ведущий специалист
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерство финансов Российской Федерации

    
19 апреля 2005 года N МВ2877