Начисление пеней на суммы ежемесячных авансовых
платежей по налогу на прибыль в течение отчетного периода

 Вопрос:

    
    Правомерно ли начисление пеней на суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного периода?
    
    

 Ответ:

    
    Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и сумм этого налога в виде авансовых платежей определены статьей 287 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов изложены в главе 11 Кодекса, одним из которых может являться уплата пеней.
    
    Статьей 75 Кодекса установлено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
    
    При начислении пеней за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиками в случае образования у них недоимки, то есть суммы налога, не уплаченной в установленный срок.
    
    В связи с этим оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода не имеется, поскольку расчет их производится исходя из суммы квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
    
    Исчисление суммы квартального авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
    
    Следовательно, квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 Кодекса - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
    
    Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные Кодексом сроки, то налоговый орган производит начисление пеней в определенном порядке.
    
    Правомерность начисления пеней за неуплату или несвоевременную уплату налога в виде авансовых платежей, определенных по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, подтверждается пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
    

    Кроме того, учитывая вышеизложенное, при неуплате или уплате налога в виде авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными статьей 287 Кодекса, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую распространяется действие статей 46, 47 Кодекса, устанавливающих порядок принудительного взыскания налога.
    
    

Е.В.Серегина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
29 апреля 2005 года N МВ2918