УСН: организация рассчитывается за поставленные ей товары простым векселем СБ РФ

 Вопрос:

    
    Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов), рассчитывается за поставленные ей товары простым векселем СБ РФ. Вексель приобретается организацией таким образом: сдается выручка в банк, на эту сумму приобретается простой вексель; затем передается поставщику в оплату за поставленные товары согласно счету-фактуре (т.е. счет-фактура выставлен на сумму 200 т.р., и вексель передается на сумму 200 т.р.). Налоговики считают, что в данной ситуации речь о реализации векселя как имущества и доход от реализации векселей СБ РФ, относящихся к имуществу в соответствии с п.2 ст.38 НК РФ, в обмен на товар, следует признать стоимость товара, приобретенного у поставщика, но не ниже номинальной стоимости векселя. Указанный доход подлежит отражению в гр.4 "доходы - всего" и 5 "в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога" книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН. Стоимость же приобретения такого векселя отражается только в гр. 6 "расходы - всего" книги учета доходов и расходов (в гр. 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" не отражаются), т.к. расходы на приобретение векселей не включены в перечень, установленный п.1 ст.346.16 НК РФ, и, как следствие, стоимость его приобретения не уменьшает величину дохода от его реализации (в т.ч. в обмен на товар). Тогда получается, что мы дважды ставим выручку в доход и облагаем налогом. Как правильно отразить данную операцию в книге доходов и расходов, желательно на примере. Можно ли как-то повлиять на данную ситуацию, чтобы избежать двойного налогообложения?
    
    

 Ответ:

    
    Действительно, перечень расходов, уменьшающих доходы, приведенный в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, носит закрытый характер и не содержит в своем составе расходов на приобретение ценных бумаг, в том числе векселей.
    
    Ст.143 ГК РФ предусматривает, что одним из видов ценных бумаг является вексель.
    
    В соответствии с частью 1 ст.142 ГК РФ, ценная бумага является документом, удостоверяющим имущественные права. Таким образом, вексель олицетворяет имущественное право, а не имущество.
    
    Статьей 38 НК РФ установлено, что любое имущество, предназначенное для продажи, является товаром. Вместе с тем в соответствии с п.2 ст.38 Налогового кодекса имущественные права не отнесены к категории товара, а следовательно, также отсутствует основание для отнесения затрат на приобретение векселя в состав расходов, уменьшающих доходы налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения.
    
    По нашему мнению, допущена неточность в законодательстве при формировании ст.346.16. Изменение законодательства возможно инициировать путем обращения в Конституционный суд РФ.
    
    

Позднякова Т.В.,
зам. ген. директора
аудиторской фирмы "Наше Дело"

19 апреля 2005 года N А3817