Выплата компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей

 Вопрос:

    
    В нашей организации работает работник со своим автотранспортом (УАЗ). Должна ли  организация выплачивать ему денежную компенсацию за использование личного автомобиля?
    
    Уплачиваются ли какие-либо налоги с компенсации в данном случае?
    
    Со всей ли выплачиваемой суммы уплачивается налог, или облагается сумма только сверх нормы?
    
    Какова предельная норма выплаты компенсаций, не облагаемых налогом в данном случае (если таковая имеется)?     
    Какие виды документов должна оформлять бухгалтерия для выплаты компенсации?
    
    Как она отражается в бухгалтерском учете?
    
    

 Ответ:

    
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
    
    Норматив составляет для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб.см - 1200 рублей, более 2000 куб.см - 1500 рублей. Выплаты сверх этой суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Выплата компенсации производится в случае, если работа работников по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
    
    Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию организации: личное заявление; копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, заверенную в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника.
    
    В соответствии с п.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Учитывая изложенное, налогом на доходы физических лиц не облагаются компенсационные выплаты за использование личного транспорта для служебных поездок в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92. На сумму превышения над нормативом налог на доходы физических лиц начисляется, также начисляются взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Компенсационная выплата за использование личного транспорта работника организации не подлежит обложению ЕСН в соответствии с нормами ст.236 НК РФ.
    
    В бухгалтерском учете выплата компенсации отражается проводками:
    

    дебет 26 (44) кредит 70 - 2000 рублей - начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;
    
    дебет 70 кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 104 рубля ((2000 руб. - 1200 руб.) x 13%) - начислен налог на доходы физических лиц на сумму превышения выданной компенсации над нормативом;
    
    дебет 26 (44) кредит 69 субсчет "Расчеты по взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" - 1,6 рубля ((2000 руб. - 1200 руб.) x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму превышения выданной компенсации над нормативом;
    
    дебет 70 кредит 50 - 1896 рублей (2000 руб. - 104 руб.) - выдана компенсация за использование личного автомобиля.
    
    

Заместитель генерального директора
Аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"
Беспалова Л.Е.

21 апреля 2005 года N А3811