НДФЛ: компенсации, установленные коллективным договором
работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

 Вопрос:

    
    Одним из направлений в области охраны труда в соответствии со статьей 210 Трудового кодекса Российской Федерации является "установление компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными условиями и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда".
    
    Кроме того, статьей 219 Трудового кодекса определено, что каждый работник имеет право на "компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда".
    
    Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц компенсации, установленные коллективным договором (приложениями к нему) работникам, занятым на работах с вредными условиями труда?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 146 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.
    
    В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.
    
    Статьей 147 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливаются в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
    
    Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основания производится по результатам аттестации рабочих мест.
    
    При этом конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.
    
    Учитывая, что суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией, то пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации на такие доплаты не распространяется и они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
    
    Раздел 7 Трудового кодекса определяет случаи и порядок предоставления гарантий и компенсаций. Согласно статье 165 Трудового кодекса помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и поименованных в разделе 7, работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
    
    Статьей 219 Трудового кодекса и статьей 8 Федерального закона "Об основах охраны труда в Российской Федерации" от 17.07.99 N 181-ФЗ устанавливается право каждого работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
    

    В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
    
    Таким образом, компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, помимо повышенного размера оплаты труда, установленного статьями 146 и 147 Трудового кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

    

А.А.Лапина,
Министерство финансов Российской Федерации

    
23 мая 2005 года N МВ3025