При передаче организацией основных средств по разделительному балансу ее правопреемнику ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по этим основным средствам подлежат восстановлению и уплате в бюджет

 Вопрос:

    
    При передаче организацией основных средств по разделительному балансу ее правопреемнику подлежат ли восстановлению и уплате в бюджет ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по этим основным средствам? Имеет ли право правопреемник принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику за товары реорганизуемой организацией, если данная организация эти суммы налога на добавленную стоимость не приняла к вычету?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В данный перечень включены операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса.
    
    Так, согласно пункту 3 статьи 39 Кодекса передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признается реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим операции по передаче основных средств организацией ее правопреемнику при реорганизации этой организации не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    
    На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с вышеуказанным пунктом 2 статьи 146 Кодекса, к вычету не принимаются. При этом пунктом 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что в случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
    
    Учитывая изложенное, при передаче организацией основных средств по разделительному балансу ее правопреемнику ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по этим основным средствам подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению, производится с учетом остаточной (балансовой) стоимости этих основных средств (без учета переоценки), сформированной по данным бухгалтерского учета.
    
    Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии счетов-фактур, зарегистрированных в установленном порядке в книге покупок.
    
    Поскольку правопреемник реорганизуемой организации налог на добавленную стоимость поставщикам товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не уплачивает и по этим товарам (работам, услугам) у него счета-фактуры отсутствуют, для принятия правопреемником указанных сумм налога к вычету оснований не имеется.
    
    

Е.С.Лобачева,
Министерство финансов Российской Федерации

    
3 июня 2005 года N МВ3049