Организация утратила право на использование регрессивной шкалы ставки
единого социального налога

 Вопрос:

     
    Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что в январе и феврале 2003 и 2004 годов величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в организации составляла менее 2500 рублей. Утратила ли организация до конца 2003 года и 2004 года право на использование регрессивной шкалы ставки единого социального налога и обязана ли была применять максимальную ставку налога в соответствующей шкале налогообложения? Правомерно ли после проведения налоговой проверки налоговый орган доначислил организации соответствующие суммы единого социального налога и пени?
    

 Ответ:

  
    В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
    
    В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей (пункт 3 статьи 243 Кодекса).
    
    В пункте 2 статьи 241 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) определено, что, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 1 данной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет такому критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.
    
    Из указанного следует, что право на применение регрессивной шкалы ставки налога определяется налогоплательщиками не по итогам налогового периода (календарного года), а на момент уплаты ежемесячных авансовых платежей; расчет минимальной величины налоговой базы (2500 рублей) ведется ими с начала налогового периода ежемесячно.     
 
    Таким образом, поскольку в январе и феврале 2003 и 2004 годов величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо в организации составляла менее 2500 рублей, организация утратила до конца 2003 года и 2004 года право на использование регрессивной шкалы ставки единого социального налога и обязана была применять максимальную ставку налога в соответствующей шкале налогообложения.  При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно доначислил организации соответствующие суммы единого социального налога и пени.
    
    

28 февраля 2005 года N СП1499

См. решение по аналогичному делу -
постановление Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 28 февраля 2005 года N А17-2444/5-2004